ضريبة القيمة المضافة

 ضريبة القيمة المضافة هي عبارة عن ضريبة غير مباشرة يتم فرضها على جميع الخدمات والسلع التي يتم بيعها وشراؤها في جميع المنشآت في الدولة، مع وجود بعض الاستثناءات، ويتم تطبيق نظام الضريبة المضافة في أكثر من مائة وستين دولة في جميع أنحاء العالم، فهي تعتبر من أهم مصادر الدخل الأساسي للدولة الذي يساهم في تعزيز الميزانية العامة.

تطبيق ضريبة القيمة المضافة

يتم فرض ضريبة القيمة المضافة في كل مراحل سلسلة الإمداد، بدايةً من مرحلة الإنتاج، ومن ثم مرحلة التوزيع، وحتى مرحلة البيع النهائي للخدمة أو السلعة.

ويقوم المستهلك بدفع تكلفة ضريبة القيمة المضافة على الخدمات أو السلع التي يشتريها، أما عن المنشآت والمؤسسات المختلفة، فتقوم بدفع الضريبة  التي يتم تحصيلها من عمليات البيع إلى الحكومة، ومن ثم تسترد المنشآت الضريبة التي دفعتها للموردين.

وفي يونيو من عام 2016م صدر قرار من دول مجلس التعاون الخليجي بالموافقة على اعتماد ضريبة القيمة المضافة في كل دول مجلس التعاون الخليجي، ومن ثم قامت المملكة العربية السعودية بالمصادقة على الاتفاقية الموحدة في جمادي الأول عام 1438هـ الموافق فبراير 2017م.

وفي ذلك الإطار التزمت المملكة العربية السعودية بتطبيق ضريبة القيمة المضافة بنسبة تبلغ 5%، وذلك بدءاً من الأول من يناير عام 2018م الموافق 14 من ربيع الثاني لعام 1493هـ.

وقد تطبيق القرار برفع نسبة الضريبة إلى 15% في الأول من يوليو لعام 2020م على جميع الخدمات والسلع التي تخضع لضريبة القيمة المضافة، وذلك بعدما تم الإعلان عن الأمر الملكي رقم أ\638 الخاص بتعديل المادة الثانية في نظام ضريبة القيمة المضافة والذي يتضمن رفع نسبة الضريبة إلى 15% بدلا من 5%، وذلك في الحادي عشر من شهر مايو لعام 2020م.

ما هي ضريبة القيمة المضافة

يتم فرض ضريبة القيمة المضافة بشكل متزايد وفقا للزيادة التي تتم في قيمة الخدمة أو المنتج الذي يتم تقديمه للمستهلكين، وتزداد في مراحل الإنتاج والتوزيع والبيع، حيث تعمل على تعويض البنية الأساسية والخدمات المشتركة التي تقدم في منطقة معينة من الدولة، ويتم تمويلها من دافعي الضرائب، ويتم استخدامها في إعداد هذه الخدمة أو المنتج.

ولا تتطلب كل المناطق فرض الضريبة، فقد يتم إعفاء بعض الخدمات والسلع الخاصة بالتصدير، وعادة ما يتم تطبيقها كضريبة قائمة على الوجهة، حيث يتم الاستناد في معدل الضريبة على موقع المستهلك ومن ثم يتم تطبيقه على سعر البيع.

وفي بعض الأحيان يتم استخدام شروط ضريبة السلع والخدمات وضريبة القيمة المضافة وضريبة المبيعات وضريبة الاستهلاك بشكل متبادل، حيث يتم رفع ضريبة القيمة المضافة بحوالي خمس الإجمالي للإيرادات الضريبية على مستوى دول العالم جميعا، ومن بينها أيضا أعضاء منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية.

ومن عام 2018م قامت أكثر من مائة وست وستين دولة حول العالم باستخدام ضريبة القيمة المضافة، بما في ذلك أعضاء منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية فيما عدا الولايا المتحدة الأمريكية حيث تعتمد على استخدام نظام ضريبة المبيعات.

طريقة حساب ضريبة القيمة المضافة

يوجد طريقتان أساسيتان يتم من خلالهما حساب نسبة الضريبة على القيمة المضافة، وهما:

الطريقة الأولى وهي المعتمدة على الفواتير أو الفاتورة الائتمانية، ومن خلالها يتم خضوع المعاملات في المبيعات الضريبية، ومن ثم إبلاغ العميل بنسبة الضريبة التي يتم إضافتها على قيمة المعاملة، ويمكن للأنشطة التجارية أن تحصل على ائتمان لضريبة القيمة المضافة التي يتم دفعها على الخدمات والمواد المدخلة، وتعتبر طريقة إصدار الفواتير الائتمانية هي الطريقة الأكثر شيوعا واستخداما، حيث تستخدم في معظم الدول التي تعتمد ضريبة القيمة المضافة ما عدا دولة اليابان.

الطريقة الأخرى وهي طريقة الاعتماد على الحسابات أو الطرح، وذلك في نهاية الفترة الخاصة بإعداد التقارير بحسب نوع النشاط التجاري، فيتم حساب قيمة كل المبيعات التي تخضع للضريبة، ومن يتم طرح مجموع قيمة كل المشتريات التي تخضع للضريبة، ثم تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة على فرق الناتج بينهما.

وهذه الطريقة تستخدم حاليا في دولة اليابان فقط، على الرغم من كون طريقة الطرح أو التي تعرف باسم الضريبة الثابتة كانت جزءا من مقترحات الإصلاح الضريبي التي صدرت من قبل بعض السياسيين الأمريكيين، ومع كلا الطريقتين في حساب الضريبة فهناك بعض الاستثناءات في طرق الحساب لبعض الخدمات والمعاملات والسلع، والتي يتم إنشاؤها لمواجهة الاحتيال أو التهرب الضريبي.

شهادة تسجيل في ضريبة القيمة المضافة

يتم الحصول على شهادة التسجيل في الخدمة من خلال القيام ببعض الخطوات، على النحو التالي:

1.    أولا الدخول إلى الموقع الرئيسي للهيئة العامة للزكاة والدخل.

2.    الانتقال مباشرةً إلى علامة التبويب الخاصة بالضرائب غير المباشرة "ضريبة القيمة المضافة".

3.    اختيار الرابط الخاص بالذهاب إلى خدمة ضريبة القيمة المضافة.

4.    يتم إدخال البيانات والمعطيات المطلوبة للتأكد من إتمام التسجيل بشكل صحيح.

5.    اختيار الأيقونة الخاصة بتبويب "إرسال".

6.    الانتظار قليلا حتى تظهر على الشاشة الحالة الخاصة بالتسجيل في ضريبة القيمة المضافة للمنشأة.

7.    الذهاب إلى التبويب الخاص بطباعة شهادة التسجيل في ضريبة القيمة المضافة.

8.    يتم تحديد الاختيار المرغوب في الحصول عليه، ومن ثم الضغط على الأيقونة الخاصة بطلب طباعة شهادة تسجيل في ضريبة القيمة المضافة.

9.    الضغط على الأيقونة الخاصة بإعادة طباعة شهادة التسجيل.

10.                      الانتظار قليلا حتى يتم تحميل النسخة الإلكترونية من الشهادة، ثم يمكن طباعتها بشكل مباشر.

لائحة نظام ضريبة القيمة المضافة

بدءاً من الأول من يوليو عام 2020م تم إقرار بعض التعديلات في نظام ضريبة القيمة المضافة، وذلك بعد الإطلاع على الأمر الملكي الذي صدر بخصوص تعديل النظام الخاص بضريبة القيمة المضافة حتى يتم السماح بزيادة نسبة الضريبة إلى 15%.

وقد تضمنت هذه التعديلات بعض الاستثناءات الخاصة بقيمة توريد الأصول الرأسمالية من إجمالي قيمة التوريدات السنوية التي تخضع إلى الضريبة، وذلك بشرط استخدام الأصول الرأسمالية في تعزيز وتشغيل النشاط الاقتصادي للشخص  وفق سجل تجاري وألا يحتفظ بالأصل لكسب إيرادات أو لتوريدها لاحقا.

ومن التعديلات التي تم إقرارها في الفقرة 7 من المادة 9 التي تخص تسجيل العقارات لممارسة نشاط اقتصادي، وذلك باستثناء الحالات التالية:

·       إذا قام الشخص بتوريد عقار سكني لم يستخدم خلال العام السابق على التوريد واقتصر استخدامه على السكن الشخصي فقط.

·       نقل العقارات بدول مقابل مثل حالات تقسيم التركة أو المتطلبات الشرعية المماثلة.

·       نقل ملكية العقار بدون مقابل ليكون هيئة موثقة من قبل الجهة المختصة بالنظام، ولذلك لأحد الأقارب من الدرجة الثانية أو الزوجة.

·       نقل ملكية العقار من قبل أحد الجهات الحكومية وذلك بصفتها سلطة عامة وفقا للفقرة الخامسة من المادة التاسعة.

·       نقل ملكية العقار بدون مقابل للجهة المختصة بغرض التناول عنه لجهة خيرية أو لأحد الجهات التي تحقق النفع العام، أو لتنفيذ وصية شرعية موثقة، أو بغرض وقفه.

·       ويشترط تطبيق هذه الأحكام أن يكون الشخص لم يسبق له خصم ضريبة المدخلات التي قام بتحملها عند شراء أو بناء العقار.

 

تقوم الهيئة الخاصة بوضع بعض القواعد الخاصة بالإدارة وتسجيل ضريبة القيمة المضافة على الأشخاص المستحقين والذين يتم تسجيلهم في الضريبة، وكذلك يتم تحديد إجراءات التسجيل أو إلغاءه، وتاريخ سريان التسجيل وحالته، وطرق تقديم الإقرارات الضريبة وطرق التعامل مع الجهات الأخرى، وكل الإجراءات التي تراها الهيئة مناسبة.